Хомушку Д.А.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СХЕМ ПО «ДРОБЛЕНИЮ БИЗНЕСА» *
Аннотация:
В данной статье рассматривается применение упрощенной системы налогообложения при дроблении бизнеса. Проанализированы основные типовые ситуации дробления бизнеса, судебная практика
Ключевые слова:
упрощенная система налогообложения, схемы «дробления бизнеса», взаимозависимые лица
Налогоплательщики находятся в поиске различных способов оптимизации налогообложения. Оптимизация налогообложения в малом бизнесе представляет собой одну из проблем экономики, потому что малый бизнес в случае кризиса имеет гибкую возможность отреагировать на изменение потребительских запросов населения. Одним из важных факторов воздействия на развитие предпринимательства со стороны государства является льготный налоговый режим. УСН – специальный налоговый режим, при котором в течение определенного периода времени налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в особом порядке (ст.18 НК РФ). Популярность УСН возрастает с каждым днем. Компаний, перешедших на эту систему налогообложения, становится все больше. Число «упрощенцев» , по данным ФНС России, за год с октября 2015г. выросло на 20% (до 765 тыс.). Поступления в бюджет за 2016г. от налогоплательщиков, применяющих УСН, составили 98,9 млрд.руб., на 66% больше чем в 2015г. Применение УСН снижает объем налоговых выплат, но даже на УСН платежи в бюджет можно минимизировать. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого в доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущества организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Для защиты малого бизнеса законодатель внес в Налоговый кодекс ограничения, чтобы крупный и средний бизнес не пытался обойти закон, используя различные схемы дробления бизнеса. Надо заметить, что дробление бизнеса, который носит деловой характер (то есть преследует деловую цель), не связанный с налоговой оптимизацией, - законно. То есть, если налогоплательщик учитывает операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то такая налоговая выгода может быть признана необоснованной. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Можно выделить две распространенные ситуации, когда применяют дробление бизнеса: Во-первых, ситуация при делении на несколько юридических лиц. При делении каждое из юридических лиц осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы и применяет упрощенную систему налогообложения. То есть другими словами – самостоятельная деятельность. В такой ситуации может существовать и взаимодействовать с упрощенцами основное юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения. Судебная практика по данному типу дробления бизнеса складывается в пользу налогоплательщиков, но так же есть отрицательная практика. Примером отрицательной практики является Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2017 № Ф04-6571/2016, А27-10743/2016. В ходе рассмотрения спора встал вопрос относительно совместного использования взаимозависимыми организациями кадрового персонала, регулирования размера дохода, допустимого для применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщик считает, что сами по себе взаимозависимость участников сделок, нахождение организаций по одному адресу, осуществление одного вида деятельности, не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, факт создания предприятий с целью последующего дробления бизнеса и контроля над доходами не доказан. Вторая ситуация, когда каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц осуществляет какую-то часть общей деятельности (вспомогательная деятельность). В таком случае вспомогательные юридические лица применяют упрощенную систему налогообложения, а основное юридическое лицо достаточно часто применяет общий режим налогообложения. В данной ситуации судебная практика носит в основном отрицательных характер в отношении налогоплательщиков. Но так же есть и положительная судебная практика. Наиболее громким делом можно считать дело челябинской группы компаний «Интерсвязь». По этому делу можно рассмотреть Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.07.2015г. № А76-3351/2013. В кассационной жалобе инспекция указывает на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налогового бремени в результате осуществления деятельности через взаимозависимые общества, применяющие специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения.
Номер журнала Вестник науки №5 (14) том 2
Ссылка для цитирования:
Хомушку Д.А. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СХЕМ ПО «ДРОБЛЕНИЮ БИЗНЕСА» // Вестник науки №5 (14) том 2. С. 286 - 292. 2019 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/1267 (дата обращения: 25.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2019. 16+