Осокин А.А., Терещенко М.В.
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ *
Аннотация:
в статье раскрывается понятие налоговых льгот. Отдельно внимание уделяется различным теоретическим понятиям к понятию налоговых льгот. В данной работе акцентируется внимание на разграничении теоретических подходов к понятию налоговых льгот в Российской Федерации. Анализируются подходы Конституционного суда Российской Федерации к понятию налоговых льгот
Ключевые слова:
налоговое право, налоговая льгота, принцип равенства налогообложения, элементы налога
Ряд авторов придерживается позиции, что в связи с предоставлением налоговых льгот одним категориям налогоплательщиков, налоговое бремя перераспределяется на тех налогоплательщиков, кто налоговую льготу не получил. Тем не менее, нельзя не согласится, что налоговая льгота является одним из эффективных инструментов, которыми государство побуждает развитие хозяйствующих субъектов, стимулирует их осуществлять инвестирование и так далее, соответственно, это ведет непосредственно к увеличению налоговой базы организации. Понятие налоговых льгот содержится в ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в которой указано, что налоговая льгота представляет собой преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков, установленное законодательством о налогах и сборах, в результате такого преимущества налогоплательщик может не платить налог или платить налог в меньшем объеме. Следует отметить, что налоговая льгота является исключением из принципа равенства налогообложения, так как предоставляет определенным категориям налогоплательщиков определенные преимущества при уплате налога. Такую позицию формулирует Конституционный суд Российской Федерации (далее – КС РФ, Конституционный суд РФ) в Определении от 17.07.2007 N 544-О-О, указывая, что налоговая льгота является исключением из принципа равенства налогообложения, предусмотренного ст.19 и ст.57 Конституции Российской Федерации. Впрочем, стоит указать, что такие исключения являются допустимыми, если они способствуют соблюдению конституционных принципов, однако необходимо соблюдать баланс в части установления налогов и сборов, также «необходимо предусматривать определенные льготы» согласно особому мнению судьи М.В. Баглая к Постановлению КС РФ от 04.04.1996 N 9-П. Стоит отметить, что в литературе встречается мнение о необходимости использования двух подходов к пониманию налоговых льгот в рамках законодательства Российской Федерации. Первый подход формализованный: налоговая льгота прямо называется в налоговом законодательстве, согласно второму (содержательному) подходу налоговой льготой выступает явление, обладающее признаками налоговой льготы, то есть является налоговой льготой с точки зрения сущности самого явления. Некоторые авторы отмечают также налоговую льготу как элемент налога согласно ст.187 НК РФ. Практика сложилась таким образом, что налоговые льготы, не смотря на указание в ст.56 НК РФ «содержащееся в законодательстве о налогах и сборах», могут содержаться в прочих нормативно-правовых актах, не являющихся Налоговым кодексом РФ. Например, в п.1 ст.284 НК РФ субъект вправе устанавливать пониженную ставку налога на прибыль организации в той части, которая должна поступить в бюджет субъекта, однако формально-юридически данное благоприятствование не названо в законе налоговой льготой. В свою очередь, Высший арбитражный суд в решении от 16 января 2004 г. N 14521/03 указал, что независимо от того, какой нормативно-правовой акт содержит налоговую льготу, данное положение будет являться частью законодательства о налогах и сборах. Соответственно, норма, содержащая налоговую льготу, должна с точки зрения своего существа предусматривать более благоприятный режим для налогоплательщика. Так, в практике Конституционного суда РФ (Постановление Конституционного суда РФ от 24.10.1996 N 17-П) одна из проблем, связанная с установлением налоговых льгот была решена. Суд признал неконституционным придания обратной силы закону, отменяющему ранее существовавшую налоговую льготу для участников длящихся правоотношений
Номер журнала Вестник науки №7 (16) том 2
Ссылка для цитирования:
Осокин А.А., Терещенко М.В. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ // Вестник науки №7 (16) том 2. С. 83 - 85. 2019 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/1948 (дата обращения: 27.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2019. 16+