Клобукова И.И.
АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЭФФЕКТИВНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ *
Аннотация:
в статье амортизационная политика рассматривается как важный фактор формирования собственного источника финансирования инвестиций в основной капитал предприятий. На ее эффективность, среди прочих условий, оказывают влияние возможность и практика применения налоговых льгот, непосредственно касающихся порядка расчета амортизации основных средств. Цель статьи заключается в сравнительном анализе степени использования в Центральном федеральном округе (далее – ЦФО) и Южном федеральном округе (далее – ЮФО) предусмотренных законодательством РФ налоговых льгот по налогу на прибыль (инвестиционного налогового вычета, амортизационной премии, ускоренной амортизации), а также оценка их влияния на инвестиционную активность предприятий ЮФО за период 2018–2023 гг. Исследование показало, что использование налоговых льгот по амортизации не оказывает значимого влияния на приток инвестиций в ЮФО, что противоречит теоретическим ожиданиям и требует дальнейших исследований в разработке и совершенствовании методов повышения эффективности рассматриваемых льгот.
Ключевые слова:
амортизационная политика, ускоренная амортизация, амортизационная премия, налоговый вычет, основной капитал
Введение.В современных экономических условиях одной из наиболее важных задач, стоящих перед государством, является повышение инвестиционной активности, которая имеет непосредственное влияние на объемы производственного потенциала предприятий. В целях обеспечения устойчивого роста инвестиций в основной капитал необходимо уделить особое внимание формированию эффективной амортизационной политики, на макроуровне приоритетной целью которой является создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления основного капитала, активизации инвестиционной деятельности предприятий. Основные фонды участвуют в производственном процессе многократно и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям через механизм амортизационных отчислений. «Как управлять этими отчислениями, закрепив методы начисления амортизации и оптимизации — в этом и заключается суть амортизационной политики на микроуровне». Следовательно, для предприятий основная цель амортизации — это накопление средств на приобретение новых фондов и восстановление имеющихся основных фондов. Прибегая к использованию законодательно закрепленных налоговых инструментов, предприятия имеют возможность влиять на объем и скорость формирования финансов, необходимых для обновления активов.Сравнительный анализ использования налоговых льгот по амортизации в ЦФО и ЮФО.В качестве объекта анализа в данной исследовательской работе выбраны два федеральных округа РФ – ЦФО, который лидирует по количеству реализуемых инструментов налогового стимулирования, что что обусловлено концентрацией производительных сил основных видов экономической деятельности в нем, и ЮФО [5]. Исследование будет направлено на сравнительный анализ степени использования в округах трех налоговых инструментов – инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ), амортизационной премии и ускоренной амортизации в 2019 и 2023 гг.Поскольку использование данных льгот в большей степени влияет на порядок расчета налога на прибыль, следует подчеркнуть, что в 2019 г. в целом по РФ фактически данный налог составил 3 749,26 млрд руб., значительно увеличившись в 2023 г. до 6 887,55 млрд руб.Как следует из данных отчетности ФНС по форме 5-П в 2023 г. по сравнению с 2019 г.:количество налогоплательщиков, которые воспользовались ИНВ в целом по РФ увеличилось в 15 раз и составило 557 ед., ЦФО - 111 ед. (увеличение в 19 раз), ЮФО – 142 ед. (увеличение в 16 раз),объем недопоступления налога на прибыль в связи с предоставлением налоговых преференций увеличился с 371,59 до 648,79 млрд руб. в целом по РФ, в ЦФО – с 126,37 до 322,62 млрд руб., в ЮФО – с 8,88 до 33,70 млрд руб., следует подчеркнуть, что удельный вес недопоступления в бюджет налога на прибыль в связи с применением ИНВ в общей сумме недопоступления налога в целом по РФ и ЦФО остается незначительным – 12,4 и 5,9% соответственно, однако в ЮФО прослеживается существенный рост с 0,5 до 35%. Сравнение вышеуказанных показателей по итогам 2023 г. в ЦФО и ЮФО приведено на рисунке 1.Рисунок 1. Применение инвестиционного налогового вычета в разрезе ЦФО и ЮФО на 01.01.2024 г., млрд руб.Источник: составлено автором по данным ФНС.В 2023 г. сумма применения ИНВ увеличилась по РФ на 99,1%, ЦФО – в 206 раз, ЮФО – в 253 раза. При этом сумма ИНВ от суммы налога на прибыль в процентах растет по сравнению с 2019 г., но все же остается незначительной величиной – в целом по РФ составляет 1,01%, ЦФО – 0,5%, ЮФО – 3,16%. Фактический объем примененного в 2023 г. ИНВ в разрезе ЦФО и ЮФО отображён на рисунке 2.Рисунок 2. Объемы инвестиционных налоговых вычетов в разрезе ЦФО и ЮФО на 01.01.2024 г., млрд руб.Источник: составлено автором по данным ФНС.Далее подробнее рассмотрим практику использования налоговых льгот, предусмотренных ст. 258 и ст. 259.3 НК РФ – амортизационной премии и ускоренной амортизации.Количество налогоплательщиков, применивших амортизационную премию, в 2023 году в целом по РФ и в ЦФО в среднем увеличилось на 15%, в ЮФО – на 18% по сравнению с 2019 г. и составило 12 362, 4 209 и 804 ед. соответственно. Фактическое распределение по суммам данной налоговой льготы, примененной в регионах в 2023 году, указано на рисунке 3.Рисунок 3. Фактическая сумма амортизационной премии в разрезе ЦФО и ЮФО за 2023 г., млрд руб.Источник: составлено автором по данным ФНС.В отношении такой преференции, как ускоренная амортизация, прослеживается следующая динамика:сумма амортизации с применением коэффициента не выше 2 в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды, в целом по РФ в 2023 г. уменьшилась с 192,8 до 100,4 млрд руб., в ЦФО уменьшение составило 108,5 4 млрд руб., в ЮФО прослеживается увеличение в 2023 г. по сравнению с 2019 г. с 1,0 до 1,3 млрд руб.,сумма амортизации с применением коэффициента не выше 3 в отношении ОС, являющихся предметом договора лизинга, в целом по РФ и ЦФО значительно увеличивается (темп роста в 2023 г. к 2019 г. составляет 348,4 и 232,3% соответственно), при этом в ЮФО наоборот отмечается снижение значений данного показателя.Ранее указывалось, что доля суммы ИНВ в общей сумме налога на прибыль незначительна, несмотря на положительную динамику роста ИНВ. Что касается расходов, направленных на оптимизацию налогообложения (амортизационной премии и ускоренной амортизации), то очевидно, что их удельный вес в общих расходах, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, также весьма незначителен (в 2023 г. в целом по РФ составляет 0,37%, в ЦФО и ЮФО – 0,19 и 0,53%). Таким образом, вышеуказанное свидетельствует о необходимости проведения более активной амортизационной политики, направленной на эффективное использование доступных налоговых льгот, включая расширение налоговых механизмов поддержки инвестиций, а также расширение механизма роста амортизационных отчислений.Оценка влияния налоговых льгот по амортизации на инвестиционную активность ЮФОВ ходе исследования был установлен достаточно интенсивный рост использования ИНВ в ЮФО в 2023 г. по сравнению с 2019 г., как по количеству налогоплательщиков, так и по сумме выпадающих доходов бюджета РФ в связи с его применением. Далее согласно задачам исследования необходимо установить, обеспечивает ли данная тенденция достижение одной из основных целей налоговых льгот – стимулирование инвестиций. Для этого проанализируем данные, приведенные в таблице 1.Таблица 1. Субъекты ЮФО по сумме ИНВ и динамике инвестиций в основной капитал за период 2018-2023 гг.Источник: рассчитано автором по данным Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы РФРассчитанный на основе данных, приведенных в таблице 1, коэффициент корреляции Пирсона составляет |0,16|. Следовательно, статистически значимая связь между переменной «сумма ИНВ» и переменной «коэффициент роста инвестиций» отсутствует.То есть самый большой показатель суммы примененного инвестиционного вычета в Краснодарском крае (8 151,67 млн руб.) не обеспечивает ему лидерские позиции по инвестиционному росту в ЮФО, а Республика Адыгея и г. Севастополь, которые не воспользовались в период 2018-2023 гг. рассматриваемой налоговой льготой, демонстрируют высокие показатели инвестиций в основной капитал ЮФО (рисунок 4).Рисунок 4. Сравнение динамики использования ИНВ и показателя инвестиций в основной капитал ЮФО в 2018-2023 гг.Источник: составлено автором по данным таблицы 1.Таким образом, проведенный анализ показал, что рост инвестиций в основной капитал не коррелирует с объемом используемого ИНВ в отдельно взятом субъекте. При этом некоторые субъекты ЮФО совсем не реализуют право применения ИНВ, что указывает на низкую вовлеченность предприятий в использование инструментов стимулирования инвестиций.Изложенное выше говорит о необходимости дальнейших изысканий в разработке и совершенствовании методов повышения эффективности налоговых льгот, связанных с амортизацией, а также проработки вопроса ограничений, препятствующих широкому использованию данных инструментов стимулирования инвестиционной активности предприятий.
Номер журнала Вестник науки №6 (87) том 2
Ссылка для цитирования:
Клобукова И.И. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЭФФЕКТИВНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ // Вестник науки №6 (87) том 2. С. 188 - 198. 2025 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/23897 (дата обращения: 15.07.2025 г.)
Вестник науки © 2025. 16+