'
Вечканова Т.В., Пестунов М.А.
ФАЛЬСИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДЫ ОБНАРУЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ *
Аннотация:
в данной статье выявлены различные определения фальсификации финансовой отчетности. Определен один из способов квалификации анализируемого термина. Рассмотрен метод обнаружения фальсификации, предложенный Мессодом Бенеишем. Рассмотрена концепция CRIME, которая помогает предотвратить фальсификацию финансовой отчетности
Ключевые слова:
финансовая отчетность, фальсификация, обнаружение, предотвращение, метод Бенеиша, метод CRIME
Одна из серьезных проблем создания успешной системы сквозного контроля функционирования различных компаний и предприятий это наметившаяся динамика роста фактов фальсификации отчетности. Фальсификации финансовой отчетности подвержены экономические субъекты различных государства, включая и те, где правовые и профессиональные учетные традиции значительное время назад сложились. Торхилл и Вэллс, трактуя в своих работах термин «фальсификация финансовой отчетности», рассматривают его в качестве «действия, совершаемое руководителями организации для намеренного искажения финансовых отчетов для завышения доходов или активов» [1]. Национальная комиссия США по фальсификации финансовой отчетности предоставляет следующее определение рассматриваемого понятия: «умышленные или неумышленные действия или бездействия, приводящие к значительному искажению показателей финансовой отчетности». Ассоциация сертифицированных бухгалтеров по обнаружению мошенничества в финансовой отчетности предоставляет характеристику фальсификации финансовой отчетности в качестве «умышленному искажению или сокрытию значительных фактов функционирования, что может привести в заблуждение пользователей, а зачастую и оказывает существенно влияние на изменение их решений» [7]. Институт внутренних аудиторов США при определении анализируемого термина делает акцент на том, что «участие высшего руководства предприятия в искажении отчетности и незаконном присвоении имущества» [6]. Итак, можно выявить нижеуказанные специфические черты, которые присуще фальсификации финансовой отчетности, это — умышленное преднамеренное бездействие или действие для искажения финансовой отчетности или ее некоторых показателей, наносящее ее пользователям соответствующий вред. В западных экономических трудах фальсификация финансовой отчетности рассматривается в качестве составной части экономического мошенничества, в рамках которого принято выделять коррупционное мошенничество, фальсификацию финансовой отчетности и присвоение активов [4,c.44]. В зависимости от характера появления ошибки (намеренный или ненамеренный) следует выделять два главных вида искажения финансовой отчетности: фальсификация и вуалирование. Последний вид отчетности имеет место в том случае, если требования нормативной документации исполняются, но при этом абсолютная точность в представлении финансового и имущественного положения компании не достигается. Фальсификация отчетности появляется тогда, когда используемые компанией учетные приемы и методы не соответствуют предусмотренной нормативной документации или отчетность в итоге мошеннических действий необъективно характеризует имущественное положение компании. В нашей стране до сих пор нет точной статистики о фальсификации в финансовой отчетности. Однако, способы обнаружения фальсификаций довольно давно существуют: - налаженная система внутреннего контроля; - совершение внешнего аудита; - данные от осведомителей о совершении фальсификации. «Информаторы» являются одним из наиболее успешных способов обнаружения фальсификации. В фирмах Запада практика применения осведомителей среди работников происходит довольно часто, а по данным статистики, таким образом, раскрывается до 40% всех фальсификаций. В РФ отношение к информаторам является традиционно неоднозначным. По мере принятия кодексов корпоративной этики в отечественных организациях данный вариант выявления фальсификации будет более распространен [5,c.18]. Для определения признаков фальсификации по информации отчетности были сформированы специальные расчетные показатели. Один из данных показателей, который, однако, нечасто применяется специалистами с целью обнаружения признаков фальсификации, был предложен профессором Мессодом Бенеишем в 1999 году. Он, проводив анализ финансовой информации организаций, которые манипулировали и не манипулировали показателями собственной отчетности, определил восемь коэффициентов. Он включил данные показатели с соответствующим весом в уравнение, названное M-score Бенеиша. Значение уравнения должно быть более -2,22, чтобы считать, что у фирмы были обнаружены признаки фальсификации. Данные коэффициенты это: индекс валовой маржи (GMI), индекс оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (DSRI), индекс повышения выручки (SGI), индекс качества активов (AQI), индекс амортизации (DEPI), индекс управленческих и коммерческих затрат (SGAI), индекс финансового рычага(LVGI), суммарные начисления к суммарным активам (TATA) [3,c.29]. Значения определенных коэффициентов следует подставить в нижеуказанное уравнение M-score: M = -4,84 + 0,92 × DSRI + 0,528 × GMI + 0,404 × AQI + 0,892 × SGI +0,115 × DEPI – 0,172 × SGAI + 4,679 × TATA – 0,327 ×LVGI (1)
Номер журнала Вестник науки №12 (21) том 2
Ссылка для цитирования:
Вечканова Т.В., Пестунов М.А. ФАЛЬСИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДЫ ОБНАРУЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ // Вестник науки №12 (21) том 2. С. 112 - 116. 2019 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/2406 (дата обращения: 29.03.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2019. 16+
*