Чепелева М.В.
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ *
Аннотация:
в данной статье рассмотрена необходимость формирования учетной политики на экспортных предприятиях, состав учетной политики, отражение бухгалтерского и налогового учета, отражение операций, по налогу на добавленную стоимость и раздельный учет НДС.
Ключевые слова:
учетная политика, экспортные операции, налог на добавленную стоимость, ставка НДС 0%, возмещение НДС, раздельный учет НДС.
Особенности организации и ведения бухгалтерского учета экспортных операций закреплены в нормативно-правовых актах РФ, но при этом важную роль в учетно-налоговом регулировании ВЭД в коммерческих организациях играет и такой локальный акт, как учетная политика. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно п. 4. ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики утверждают: рабочий план счетов бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, формы первичных учетных документов, формы регистров бухгалтерского учета, документы для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При осуществлении экспортных операций отражение в учетной политике основных особенностей бухгалтерского и налогового учета и дальнейшее соблюдение установленных норм влияет на успешное обобщение, контроль и анализ поступающей информации. Зачастую отказ в возмещении НДС при применении ставки 0% происходит из-за неправильности ведения первичного учета (например, отсутствие раздельного учета «входного» НДС). Важным этапом в формировании учетной политики является составление корректного рабочего плана счетов, необходимого для группировки данных по внешнеэкономическим операциям. В основу плана счетов должны быть положены экономические особенности учитываемых объектов (валютных средств, экспортных товаров, международных расчетов, кредитов), характер их участия в бухгалтерском учете. В учетной политике необходимо отразить правила заполнения первичной документации, регистры аналитического и синтетического учета в соответствии с особенностями экспортной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от реализации товаров на экспорт признается в момент перехода права собственности на товар, в связи с этим играет важную роль отражение в учетной политике алгоритма по определению момента возникновения выручки по экспортным операциям. В части НДС в учетной политике организаций-экспортеров рассматриваются следующие моменты: 1) Момент определения налоговой базы по НДС – последнее число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения ставки 0%. В случае, когда на 181 день с отметки таможенных органов о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта пакет документов не собран, моментом определения налоговой базы является наиболее раннее событие: день отгрузки товаров или день оплаты в счет предстоящих поставок. Эта дата так же будет основополагающей при пересчете выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ. 2) В случае применения организацией-экспортером разных ставок по НДС (0%, 10%, 18%) в учетной политике необходимо четко определить порядок ведения раздельного учета и формирования выручки по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Это же касается и учета затрат на производство (продажу) продукции, облагаемой по разным ставкам НДС, а также грамотное распределение «входного» НДС. Необходимо разработать методику ведения раздельного учета предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) НДС и отразить условия определения подлежащей возмещению доли НДС по экспортным и внутренним операциям в учетной политике для целей налогообложения. Принятая учетной политикой методика раздельного учета НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт. 3) Определить сроки и порядок оформления первичных документов (счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных), в том числе по валютным операциям, перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов по экспортным операциям, ведения регистров бухгалтерского и налогового учета, книги покупок и книги продаж, а также обеспечить своевременности их заполнения и условия хранения в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, учетная политика является одним из основополагающих локальных документов предприятия, поэтому она должна соответствовать особенностям деятельности экономического субъекта. Предприятия-экспортеры должны организовывать ведение бухгалтерского и налогового учет в соответствии с принятой в учетной политике методикой. При несоответствии учетной политики и действующего учета в организации могут возникнуть такие последствия, как разногласия с налоговыми органами, камеральные и выездные проверки. Соблюдение учетной политики позволит предотвратить спорные ситуации, а в случае судебных исков организация-экспортер всегда сможет ссылаться на этот локальный нормативный документ.
Номер журнала Вестник науки №8 (8) том 2
Ссылка для цитирования:
Чепелева М.В. ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ // Вестник науки №8 (8) том 2. С. 47 - 49. 2018 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/291 (дата обращения: 26.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2018. 16+