Викторова Ю.И.
ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫБЫВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ *
Аннотация:
в данной статье рассмотрены основные особенности, связанные с безвозмездным поступлением и выбытием основных средств. Первичные документы, которые необходимо оформить при безвозмездном выбытии и поступлении активов. Влияние их на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС
Ключевые слова:
основные средства, учет, амортизация, налог на прибыль, НДС, договор дарения, акт приема–передачи, безвозмездное выбытие, поступление, справедливая стоимость, полезный потенциал
В процессе своей хозяйственной деятельности для изготовления готовой продукции, оказания услуг, работ и в административных целях предприятия приобретают основных средства, которые затем могут выбывать по тем или иным причинам. Зачастую основные средства поступают на предприятие в результате покупки, а выбывают в результате списания. Однако могут возникать ситуация при которых основные средства поступают на предприятие безвозмездно, при этом отражение в учете безвозмездно полученных основных средств имеет свой порядок и правила. Аналогично с выбытием основных средств, которое так же может быть связано с безвозмездной их передачей другой организации. Поэтому важно достоверно и правильно отражать в учете безвозмездные поступления и выбытия основных средств. Согласно гражданскому кодексу под безвозмездно переданными основными средствами понимают такие основные средства, после передачи которых у организации получателя не возникает обязательства по оплате или возврату данных основных средств. При этом на основные средства, стоимость которых превышает 3 000,00 руб. следует оформлять письменный договор дарения либо договор пожертвования [1]. Безвозмездная передача основного средства. Что касается первичных документов, оформляемых при передаче или поступлении основного средства безвозмездно, оформляется акт приема-передачи основного средства. Раздел 3 акта «Сведения о принятых объектах нефинансовых активов», заполняет организация получатель основного средства. Акт должен содержать обязательные реквизиты а так же заключение комиссии по поступлению и выбытию основных средств организации. Далее на основании акта вносятся изменения в инвентарную карточку объекта. Так же безвозмездно передаваемые основные средства могут содержать драгоценные металлы, в этом случае составляется отчет, в котором следует отражать количество драгоценных металлов, передаваемое в составе основного средства. Так же информацию о драгоценных металлах следует отражать в акте приема-передачи в разделе 2 «Краткая индивидуальная характеристика объекта». Так же в случае передачи недвижимости необходимо отразить переход права оперативного управления в соответствующем реестре. С баланса передающей организации основные средства списываются по первоначальной стоимости с последующем списанием накопленной амортизации [2]. Амортизация по основному средству перестает начисляться со следующего месяца после передачи основного средства. Так со следующего месяца стоимость основного средства подлежит исключению из налоговой базы по налогу на имущество [2]. В налоговом учете при исчислении налога на прибыль расходы и доходы, связанные с передачей объекта основных средств не влияют на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации [3]. В рамках исчисления НДС безвозмездная передача основного средства учитывается при определении реализации в рамках НДС. НДС следует начислить в момента подписания акта приема-передачи, за исключением случаев если основное средство передается некоммерческое организации на деятельность не связанную с предпринимательской, госучреждениям, государственным и муниципальным предприятиям [3]. Безвозмездное поступление основного средства. Первичные документы при безвозмездном поступлении основных средств аналогичны документам по его выбытию (договор, акт приема-передачи). Если передается недвижимость необходимо оформить и зарегистрировать право оперативного управления основным средством. После составления необходимой документации комиссия по поступлению и выбытию основных средств перед тем как подписать акт и ввести основное средство в эксплуатацию необходимо определить срок полезного использования основного средства. Срок полезного использования безвозмездно полученного основного средства определяется в зависимости от: - полезного потенциала основного средства, то есть периода в течении которого организация планирует получать доходы от использования данного основного средства; - от условий, в которых будет применяться основное средство. После определения в какую группу входит безвозмездно полученное основное средство следует руководствоваться следующим порядком: - для основных средств входящих в группу с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему для группы; - для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу срок следует определять исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072. Основное средство принимается к учету по справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен с учетом расходов на доставку и доведения основного средства до пригодного к эксплуатации [2]. Справедливая стоимость основного средства определяется исходя из сведениях о текущих рыночных ценах аналогичного объекта основного средства, подтвержденных документально. Так же справедливая стоимость объекта может определяться исходя из экспертных заключений о стоимости основного средства или сведений от органов статистики о стоимости основного средства. Амортизация начисляется в месяце следующем после принятия основного средства к учету. Безвозмездно полученные основные средства подлежат включению их в налогооблагаемый доход в рамках исчисления налога на прибыль, за исключением основных средств [3]: - полученных по договору пожертвования; - полученных по решению органов исполнительной власти; - организация-получатель является образовательным учреждением. При определении расходов по НДС организация-получатель имеет право принять к вычету сумму затраченную на доведение основного средства пригодного к эксплуатации. Таким образом, в зависимости от того получает ли передает организация основное средство зависит его документальное отражение и порядок налогового учета поступивших и выбывших основных средств. Правильность оформления первичных документов по безвозмездной передаче и выбытию основных средств влияет на достоверность налогового учета на предприятии, правильность начисления амортизации и достоверности бухгалтерского учета основных средств.
Номер журнала Вестник науки №5 (26) том 4
Ссылка для цитирования:
Викторова Ю.И. ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫБЫВШИХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // Вестник науки №5 (26) том 4. С. 86 - 89. 2020 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/3122 (дата обращения: 27.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2020. 16+