Устинова Д.М.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ *
Аннотация:
целью данной статьи является анализ бухгалтерского учета и налогообложения представительских расходов. Рассмотрен состав представительских расходов, выявлены затраты, которые нельзя учитывать как представительские расходы. Описаны налогообложение и бухгалтерский учет представительских расходов
Ключевые слова:
бухгалтерский учет, налогообложение, представительские расходы
Практически каждая компания сталкивается с представительскими затратами, приглашая стратегически важных партнеров для проведения переговоров, встреч, презентаций и иных мероприятий, которые экономически выгодны для развития компании. Затраты на эти мероприятия составляют серьёзную статью расходов. Налоговые органы очень внимательно относятся κ проверке этого вида затрат, поэтому данный учет должен тщательно контролироваться и правильно документироваться. Κ представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или другого руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения мероприятий. В состав представительских расходов входят: 1. расходы на проведение официального приема для участников встречи; Κ таким мероприятиям можно отнести: завтрак; обед; выездное заседание. 2. транспортное обеспечение участников мероприятия κ месту приема и обратно; 3. буфетное обслуживание, сопровождающее указанное мероприятие по приему; 4. оплата услуг внештатных переводчиков во время проведения представительских мероприятий. При планировании представительских мероприятий в организации могут утверждаться: годовая смета представительских расходов по подразделениям; приказ ο проведении встречи. Неправомерно учитывать как представительские расходы, следующие затраты: 1. обеспечение отдыха и питания в санаториях, пансионатах и других развлекательный заведениях; 2. средства на развлекательную программу для участников; 3. стоимость экскурсий 4. затраты на цветы и сувенирную продукцию для гостей; 5. финансы на оформление зала мероприятия; 6. проезд и проживание гостей; 7. оплата визовых услуг участников; 8. затраты на корпоративные мероприятия. Закон не позволяет расходовать в представительских целях бесконтрольные суммы, затем списывать их и тем самым снижая базу налога на прибыль. Установлен жесткий лимит для заданного вида затрат. Представительские расходы в течении налогового периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчётный период. (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассчитать необходимую сумму ограничений по представительским расходам допустимо одним из трех способов: 1. Квартальный. При заполнении декларации ο подоходном налоге в конце каждого квартала производят учет представительских расходов, принимая во внимание фонд оплаты труда за этот квартал. Этот метод более удобен для фирм с кассовым способом определения доходов и расходов. Если представительские расходы превышены в течении квартала, возникает отложенное налоговое обязательство, которое может быть сторнировано по итогам года. 2. Годичный. Годовые бюджеты фирм сильно обычно не отличаются. Это позволяет при планировании следующего года сразу отвести примерные 4% от фонда оплаты года на представительские расходы, а затем разделить эту сумму на кварталы. С этим методом не будет никаких ненормативных затрат, но вам придется постоянно корректировать запланированные и фактические показатели. 3. Должностной. Фирма устанавливает, какие должностные лица могут быть ответственными за представительские мероприятия и какие максимальные суммы они могут на это задействовать. Важно, чтобы расходы были осуществлены исключительно на заявленные цели. Необходима будет проверка на соответствие 4%-ному лимиту. Согласно, в п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 264 НК РФ, представительские расходы могут быть использованы в качестве уменьшения налогооблагаемой базы только в размере не больше 4% от затрат, которые потрачены на оплату труда в текущем периоде. При этом входной НДС также вычитается. Если в дальнейших отчетных периодах расходы укладываются в 4-процентный лимит, НДС с них также может быть принят к вычету. Именно по этой причине «ломаются копья» относительно признания или непризнания различных расходов представительскими. Даже если организация мероприятия по факту потребовала затраты, но они не включаются в представительские расходы по нормам Налоговым кодексом, их нельзя включить в эти затраты для снижения налогооблагаемой базы. Если для налогового учета очень важно определение категории «представительские расходы», то в бухгалтерском учете они отдельно не выделяются. Они проводятся как затраты по обычным видам деятельности. Логичнее всего отнести представительские расходы κ категории «прочее». П. 8 ПБУ 10/99 говорит ο том, что организация сама вправе формировать их перечень для целей бухгалтерского учета. В зависимости от особенностей деятельности фирмы, эти расходы можно отразить как общехозяйственные или расходы на продажи. Проводки таких расходов будут осуществлять по счетам 26 ( в основном для промышленных предприятий) или 44 ( чаще используют торговые фирмы). Дт 26 или Дт 44, Кт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты κ учету услуги или работы, имеющие отношение κ представительским расходам; Дт 26 или Дт 44 Кт 10 «Материалы» - списаны материальные ценности для представительского мероприятия( например: продукты, напитки и т.д.). Подводя итог, отметим, что для подтверждения затрат при налогообложении требуется документальное подтверждение. Документальное оформление представительских расходов в 2020 году включает все сопутствующие первичные документы: бланки строгой отчетности, чеки, акты и накладные.
Номер журнала Вестник науки №7 (28) том 2
Ссылка для цитирования:
Устинова Д.М. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ // Вестник науки №7 (28) том 2. С. 60 - 64. 2020 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/3429 (дата обращения: 25.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2020. 16+