Себастиянская К.В.
ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КОМПАНИИ *
Аннотация:
в данной статье рассматриваются особенности ведения налогового учёта материально-производственных запасов, которые могут возникнуть при реорганизации одной компании и её присоединения к другой
Ключевые слова:
реорганизация, материально-производственные запасы, налог на добавленную стоимость, расходы
Многие компании в процессе реорганизации сталкиваются с такой ситуацией, когда реорганизация уже завершена, а контрагенты продолжают выставлять документы на присоединенную организацию. В рамках данной статьи рассмотрим, можно ли учесть для налога на прибыль расходы, если в наименовании покупателя указана присоединенная организация и соответственно может ли принять в данной ситуации организацияправопреемник входящий НДС.[1] В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ расходами реорганизованных организаций признаются расходы, осуществленные реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). Указанные выше расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. [2] Кроме того, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Таким образом, расходами вновь образованных в результате реорганизации компаний могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не учтены последней при формировании налоговой базы. Рассмотрим 2 практические ситуации с которыми может столкнуться компания правопреемник при расчёте налога на прибыль после присоединения к себе других организаций. [3] В ситуации № 1 первичные учетные документы, в рассматриваемом случае, товарные накладные, акты по дополнительным расходам, договора на приобретение были оформлены на присоединенную организацию и относились к ее фактам хозяйственной деятельности, но не учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по причине их отсутствия в связи с некорректным оформлением на момент принятия товара. Событие произошло в момент прекращения деятельности юридического лица. Таким образом возникла ситуация, в которой первичные документы оформлены датами, предшествующими дате прекращения деятельности присоединенной организации. В этом случае речь идет об ошибке, так как присоединяемая организация не учла расходы в соответствующем периоде по причине отсутствия корректных документов. Порядок исправления подобного рода ошибок предполагает внесение исправлений в периоде их совершения. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном законодательством. В рассматриваемом случае соответствующие исправления в налоговый учет присоединенной организации производит уже компания правопреемник, она же и подавала уточненную декларацию в налоговый орган по месту своего учета. В ситуации № 2 первичные документы были оформлены на присоединившуюся организацию, но относились уже к фактам хозяйственной деятельности правопреемника, и дата составления документов приходилась на период после даты прекращения деятельности присоединенной организации (завершения реорганизации), так как контрагент не получал уведомления о реорганизации. Получить корректные документы от контрагента в данном случае не предоставлялось возможным. Материалы уже были списаны компанией в работу. В этой ситуации, налоговые инспектора отказали в признании расходов на основании следующего. Документы составлены на присоединившуюся организацию, которая по факту уже была исключена из ЕГРЮЛ, а товары были поставлены и списаны на работы в период после окончания реорганизации, соответственно, относятся к деятельности правопреемника и должны быть составлены именно на него. Все поставщики присоединяющегося общества должны быть уведомлены о реорганизации, следовательно, знали о том, кто является получателем товаров. Исходя из чего, первичный документ составлен с нарушением и не может служить документальным подтверждением произведенных расходов. Однако с данной позицией проверяющих органов можно было не согласиться по следующим основаниям. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. [4] Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, организация может подтвердить расходы любыми документами, даже косвенно подтверждающими расходы, например, платежными поручениями, регистрами налогового учета, справкой бухгалтера. В этом случае необходимо подтвердить, что расходы правомерно не учтены право предшественником. [5] Исходя из изложенного выше, для исключения риска признания расходов со стороны налоговых органов документально не подтвержденными, и исключения их из расчета налоговой базы следует обращаться к своему контрагенту за внесением исправлений в первичный документ, либо не признавать такие расходы в связи с невозможностью их обосновать.
Номер журнала Вестник науки №11 (32) том 4
Ссылка для цитирования:
Себастиянская К.В. ПРОБЛЕМЫ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КОМПАНИИ // Вестник науки №11 (32) том 4. С. 167 - 170. 2020 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/3796 (дата обращения: 26.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2020. 16+