Пьянкова Е.В.
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ *
Аннотация:
в данной статье рассматриваются особенности учета и налогообложения основных средств при их выбытии
Ключевые слова:
бухгалтерский учет, налоговый учет, бухгалтерский учет основных средств, основные средства, выбытие основных средств
Выбытие объекта из состава основных средств отражается на счете 01 с открытием отдельного субсчета «Выбытие основных средств». По дебету данного счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а по кредиту – начисленная сумма амортизации. На практике существует множество проблемных вопросов, связанных с выбытием основных средств. Например, различия между бухгалтерским и налоговым учетом при продаже объектов. Во-первых, они могут возникнуть, если бухгалтерская остаточная стоимость проданного объекта не совпадет с его налоговой стоимостью. Во-вторых, если основное средство реализовано с убытком. Рассмотрим более подробно первый вариант различия. Данные остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают из-за признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Возникают различия в первоначальной стоимости, в сроках полезного использования и способах начисления амортизации. В зависимости от того, как по основным средствам начисляют амортизацию, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», организациям требуется начислять разницу от продажи имущества между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью [7]. Отложенное налоговое обязательство или актив при выбытии объекта основных средств, по которому оно начислялось, списывается в сумме, на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Как известно, реализация основного средства не всегда дает положительный финансовый результат. Очень часто продажа объекта оказывается убыточной. Налоговый Кодекс и нормативные акты устанавливают различные нормы по признанию убытка от продажи. Статья 268 НК РФ обязывает сравнить две величины при реализации основного средства: выручку от реализации и сумму остаточной стоимости с расходами на реализацию. В случае превышения остаточной стоимости с учетом расходов выручки от реализации объекта, разница признается убытком, который включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете убыток от реализации отражается в полной сумме. У продавца образуется вычитаемая временная разница на сумму убытка, учитывающегося для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. Сумма отложенного налогового актива учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счет 09 «Отложенные налоговые активы». Погашение вычитаемых временных разниц и отложенного налогового актива производится по мере признания суммы убытка от продажи имущества. Проанализируем ситуацию выбытия основного средства в результате ликвидации. Допустим, основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. В таком случае, можно ликвидировать ту часть объекта, которая не подлежит восстановлению или не имеет экономической целесообразности использования. Например, здание можно ликвидировать не полностью, а лишь один корпус. По результатам частичной ликвидации происходит изменение различных характеристик здания, изначально указных при его государственной регистрации. Данные изменения необходимо зарегистрировать в госреестре. Ежемесячную сумму амортизации следует рассчитать исходя из скорректированной первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств пересматривать не нужно, за исключением ликвидации в рамках реконструкции. Далее остановимся подробнее на том, на какую сумму необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта по окончанию его частичной ликвидации, и какова сумма начисленной амортизации. Порядок уменьшения данной стоимости не закреплен законодательством, следовательно, организация вправе сама его разрабатывать. В данном случае наиболее оптимальным способом будет являться определение первоначальной стоимости части имущества, подлежащего ликвидации по учетным данным. Сумма амортизационных отчислений может быть определена, как отношение первоначальной стоимости ликвидируемой части основного средства к первоначальной стоимости всего основного средства, умноженное на начисленную амортизацию на момент окончания ликвидации. Если первоначальная стоимость ликвидируемой части основного средства не может быть определена исходя из учетных данных, то ее может рассчитать комиссия, созданная из сотрудников организации или независимый оценщик. При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитываются стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество. С 2015 года в Налоговом кодексе РФ появилась выгодная норма, которая освобождает от налога на имущество оценочные обязательства, входящие в стоимость основного средства. Такой резерв обязаны формировать компании, которые в силу специфики деятельности должны проводить природоохранные мероприятия, связанные с эксплуатацией основных средств, а также демонтировать и ликвидировать их по окончании эксплуатации. Чтобы не возникло сомнений со стороны налоговых органов, таким организациям следует отразить оценочное обязательство и включить его в стоимость основных средств.
Номер журнала Вестник науки №12 (33) том 1
Ссылка для цитирования:
Пьянкова Е.В. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // Вестник науки №12 (33) том 1. С. 71 - 74. 2020 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/3852 (дата обращения: 25.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2020. 16+