Курченкова А.А.
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ *
Аннотация:
риск выдачи аудитором ошибочного заключения повышает важность знания особенностей составления аудиторского заключения о проведенной аудиторской проверке. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности, ответственность клиента и обязанности, ответственность аудитора, чтобы при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Аудиторское заключение должно отражать объективную картину обследуемого объекта. При отказе в оплате работы, проделанной аудиторской фирмой, в связи с не выдачей ею положительного заключения, аудиторская фирма имеет право на обращение в арбитражный суд
Ключевые слова:
аудиторская проверка, аудиторское заключение, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность
УДК 33
Курченкова А.А.
студент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Уральский государственный экономический университет
(г. Екатеринбург, Россия)
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Аннотация: риск выдачи аудитором ошибочного заключения повышает важность знания особенностей составления аудиторского заключения о проведенной аудиторской проверке. Необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности, ответственность клиента и обязанности, ответственность аудитора, чтобы при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Аудиторское заключение должно отражать объективную картину обследуемого объекта. При отказе в оплате работы, проделанной аудиторской фирмой, в связи с не выдачей ею положительного заключения, аудиторская фирма имеет право на обращение в арбитражный суд.
Ключевые слова: аудиторская проверка, аудиторское заключение, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность.
В современных условиях необходимо: «... реализация согласованных мер поддержки, обеспечивающих выход российских научных, образовательных организаций и производственных компаний на мировые рынки знаний и технологий, а также проективное участие России в развитии технологических стандартов и научно-образовательных форматов, повышающих его роль в формировании новых рынков» [2].
Наличие постоянного риска выдачи ошибочного заключения аудитором повышает знания об особенностях правильного составления аудиторского заключения.
Если мнение аудитора, выраженное в заключении, ошибочно, то ставится вопрос о качестве аудиторских услуг и составляется соответствующее требование. Причинно-следственная связь между наложением штрафных санкций на клиента налоговыми органами и действиями аудитора при проведении проверки может иметь место, если в акте проверки содержатся неверные указания, рекомендации, приведшие к ущемлению интересов бюджета. Такая же ситуация возможна, в частности, при консультации клиента.
Для обоснования своих требований клиент должен иметь письменные доказательства. В договоре на оказание услуг необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, чтобы впоследствии, в случае возникновения спорной ситуации, стороны могли надежно защитить свои интересы.
Основаниями для вынесения необъективного заключения, т.е. невыполнения аудита, могут быть следующие:
- неосторожная ошибка, небрежность аудитора (нарушение, существенно влияющее на результаты отчетности, может ускользнуть от внимания аудитора при выборочной проверке), упущение ошибки или нарушения или их неправильная оценка из-за недостаточного уровня квалификации аудитора инспектор, неполный охват проверяемых объектов, что привело к необъективным выводам;
- злоупотребление, заведомая вина аудитора (выдача заведомо ложного аудиторского заключения);
- Виновные действия клиента: предоставление недостоверной, искаженной информации для ее проверки аудиторами или ее сокрытие, невозможность предоставления клиентом определенной информации в силу фактора времени (например, опись товарно-материальных ценностей, которые он не носил вне);
- неосторожная вина, небрежность, небрежность клиента, в результате которых не были полностью учтены, например, письменные и устные рекомендации аудитора по усилению внутреннего контроля, что привело к значительным убыткам;
- спровоцировали взаимную халатность клиента и аудитора (например, клиент не был предупрежден аудитором об определенных недостатках внутреннего контроля и не принял соответствующих мер по его усилению, в результате чего понес значительные убытки);
- невозможность увидеть вину ни клиента, ни аудитора, например, невыявленные ошибки в связи с выборочным характером проверки, соблюдением иных требований к формам и методам проверки, а также соблюдением требований правила (стандарты) аудиторской деятельности. Неизбежность риска непреднамеренного пропуска аудитором искажений в бухгалтерской отчетности клиента учтена в международных, а также в отечественных правилах (стандартах), где указано, что ответственность за предупреждение ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности, а также в целом за ее содержание лежит не на аудиторской организации, а на администрации проверяемого субъекта.
Так, аудиторская фирма отказала клиенту в выдаче аудиторского заключения, ссылаясь на то, что финансовый отчет данного предприятия не отвечает требованиям достоверности. Несмотря на то, что аудитор проделал определенную работу, клиент отказался оплатить ее. Закон не предусматривает в данном случае возможность отказа в выдаче аудиторского заключения. Отказ в выдаче аудиторского заключения клиенту может быть только следствием расторжения договора аудиторской проверки по основаниям, предусмотренным законодательством или договором, заключенным сторонами. Если в ходе аудиторской проверки выявлены факты существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой от- 350 четности, влияющие на ее достоверность, а также нарушения законодательства Российской Федерации, которые нанесли либо могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц, аудитор обязан указать их в аналитической части заключения. Если экономическим субъектом-заказчиком существенные нарушения не были устранены в ходе проверки, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, аудитор (аудиторская фирма) обязан выдать заключение заказчику. При этом аудиторское заключение должно отражать объективную картину обследуемого объекта. Оно не может быть заказным, то есть таким, каким хотел бы видеть его контрагент. При отказе в оплате работы, проделанной аудиторской фирмой, в связи с невыдачей ею положительного заключения аудиторская фирма имеет право на обращение в арбитражный суд.
Безоговорочно положительное мнение аудитора свидетельствует о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности клиента в соответствии с установленными принципами, методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассматриваемой в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Как модификация аудиторского заключения, рассматривается включение части, указывающей на значительную неопределенность ситуации, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность [1].
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «…за исключением влияния обстоятельств...» (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение выражается, если влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, необходимо четко описать все причины этого в аудиторском заключении, дать количественную оценку их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в отдельной, предшествующей части. Можно включить ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если ограничения объема работы аудитора устанавливаются клиентом согласно аудиторскому заданию и когда такие ограничения препятствуют выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора, он не должен браться за выполнение аудиторского задания [4].
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация клиента отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или, если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор 352 должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Необходимо датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата [3]. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Стратегия научно-технологического развития Российской Федерации. Утверждена Указом Президента Российской Федерации от 1 декабря 2016 г. № 64.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 16.04.2005г.) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28. 08. 2003г.
Номер журнала Вестник науки №10 (55) том 5
Ссылка для цитирования:
Курченкова А.А. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ // Вестник науки №10 (55) том 5. С. 22 - 29. 2022 г. ISSN 2712-8849 // Электронный ресурс: https://www.вестник-науки.рф/article/6327 (дата обращения: 20.04.2024 г.)
Вестник науки СМИ ЭЛ № ФС 77 - 84401 © 2022. 16+